纳税期限
纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。
| 问题 | 特别纳税调整 |
| 分类 | |
| 解答 |
一、概念特别纳税调整是指税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、避税港避税及其他避税情况所进行的税务调整。 二、独立交易原则新《企业所得税法》确立了关联企业间的独立交易原则作为转让定价的税务调整和成本分摊的基本原则明确规定：企业与其关联方企业之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。 1．关联方关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：(1)在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；(2)直接或者间接地同为第三者控制；(3)在利益上具有相关联的其他关系。 2．独立交易原则独立交易原则亦称“公平独立原则”、“公平交易原则”、“正常交易原则”等，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。独立交易原则目前已被世界大多数国家接受和采纳，成为税务当局处理关联企业间收入和费用分配的指导原则。 3．税务机关调整应纳税所得额的合理方法及调整期限税务机关因关联方企业之间在业务往来时不按照独立交易原则而减少应纳税收入或者所得额进行调整时，可以采用的合理方法包括：(1)可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法；(2)再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法；(3)成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法；(4)交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法；(5)利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法；(6)其他符合独立交易原则的方法。 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。 4．成本分摊协议企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时，应当按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。 企业与其关联方分摊成本时违反上述规定的，其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。 三、预约定价安排新《企业所得税法》中明确肯定预约定价安排可以作为转让定价调整的重要方法，预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。 转让定价是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法，其一般做法是：高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大限度减轻其税负的目的。 关联企业业务往来预约定价的税收管理是指，纳税人与其关联企业间在购销货物和使用、无形资产的转让和使用、提供劳务、融通资金等业务往来中，申请预先约定关联交易所适用的转让定价原则和计算方法，用以解决和确定在未来年度关联交易所涉及的税收问题时，各级主管税务机关和纳税人按照平等、守信原则，依法所进行的会谈、审核和评估、磋商、预约定价安排的拟定和批准，以及监控执行等项具体管理工作。这是国际上通行的一种转让定价调整方法。这种事先的预约定价协议是在纳税义务发生之前的一种约定，是根据税法的规定对纳税事实的预先评估，在很大程度上可以降低关联企业内部交易的税收风险，提高税收征收的可预见性，因此即便从税收法定主义衡量，也是合法有效的。 四、核定应纳税所得额企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。税务机关在进行关联业务调整时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关可以核定其应纳税所得额。 上述所称相关资料包括：(1)与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料；(2)关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售(转让)价格或者最终销售(转让)价格的相关资料；(3)与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料；(4)其他与关联业务往来有关的资料。 上述所称与关联业务调查有关的其他企业，是指与被调查企业在生产经营内容和方式上相类似的企业。 企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等资料。关联方以及与关联业务调查有关的其他企业应当在税务机关与其约定的期限内提供相关资料。 企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况，税务机关核定企业的应纳税所得额时可以采用下列方法：(1)参照同类或者类似企业的利润率水平核定；(2)按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；(3)按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；(4)按照其他合理方法核定。企业对税务机关按照前款规定的方法核定的应纳税所得额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整核定的应纳税所得额。 五、防范避税地避税由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于企业所得税税率(25％)的50％的国家(地区)的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业当期的收入。前述所称中国居民，是指根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，就其从中国境内、境外取得的所得在中国缴纳个人所得税的个人。所称控制，包括：(1)居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10％以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业50％以上股份；(2)居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到50％以上股份，但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。 显然，我国《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》将实际税负明显低于12．5％的国家和地区判定为避税港，明确受居民企业和中国居民控制的、设在避税港的企业适用避税港对策税制，课税对象则是并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的、应归属于居民企业的部分。 六、防范资本弱化我国《企业所得税法》规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：(1)关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；(2)无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；(3)其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。 资本弱化又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，是指纳税人为达到减少纳税的目的，用贷款方式替代募股方式进行的投资或融资。由于各国对股息和利息的税收政策不同，当纳税人投资时，会在贷款或发行股票之间进行选择，以达到减轻税收负担的目的。 资本弱化目前已引起各国税务当局的密切关注。许多国家都对此采取特殊的反避税规定，其中以经济合作与发展组织(OECD)提倡采用的两种方法较为典型。(1)正常交易法。在确定贷款或募股资金的特征时，要看关联方的贷款条件是否与非关联方的贷款条件相同，如不同，则关联方的贷款可能被视为隐藏的募股，要按有关税法对利息征税。(2)固定比率法。即规定法定的债务资本比率，凡超过法定比率的贷款或利率不符合正常交易原则的贷款，其利息不允许税前扣除，视同股息进行征税。我国防范资本弱化的方法正采用的固定比率法。 七、一般反避税条款《企业所得税法》第47条规定：“企业实施其他不具有合理商业目的的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关可以按照合理方法调整。”所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 鉴于避税行为的实质违法性，它的结果会减少一国财政收入，损害主权国家的税收管辖权，影响政府宏观调控的效果，因此一般为各国立法所否认，也是反避税的规制对象。从世界范围看，反避税的措施有一般反避税条款和特别反避税条款。一般反避税条款是指：在税法上统一规定，若纳税义务人以不合常理的安排，规避或减少纳税义务的，仍依与常规相当的事实课税；比较典型的例子是在德国的《税捐通则》第42条中规定：“税法不因滥用法律之形成可能性而得规避其适用。于有滥用之情势时，成立与经济上事件相当之法律上形成所成立者相同之税捐债权”，对于税捐规避设有一般性之否认规定。特别反避税条款是指在税法上并无统一的规定，而是在各类税法中作零星的安排规定。 应该说，《企业所得税法》的这条规定属于兜底性的条款，将无法归在转让定价、避税地、资本弱化等具体反避税条款中但又构成避税且需要法律规制的情形涵盖在内。由于该条的内容具有相对的灵活性，所以很多学者认为它是一般反避税条款。
特别纳税调整相关词条
|
| 随便看 |
法问网是一个自由、开放的法律咨询及法律援助免费平台，为用户提供法律咨询、法律援助、法律知识等法律相关服务。